中國現(xiàn)行的個人所得稅法(以下簡稱“個稅法”)，自1980年9月10日全國人大公布以來已經(jīng)25年了，1993年10月31日和1999年8月30日曾兩次修訂。從2000年起，歷屆全國人大代表和政協(xié)委員們，對個稅法的改革和修訂提的意見比較多，尤其是2004和2005年兩次人大和政府會議上，人大代表和政協(xié)委員對這方面的意見提得比較尖銳，形成了“必須修改，亟待修改”的共識，2005年全國人大常委會因而將對個稅法的第三次修訂列入了議程。

　　本月23日至28日將于北京舉行的全國人大常委會第十七次會議將首次審議個人所得稅法修正案草案，以減輕中低收入者的個人所得稅負擔(dān)，加強對高收入者的稅收征管。據(jù)說，這次全國人大常委會會議初次審議個人所得稅法修正案草案后，擬就個人所得稅法修正案有關(guān)問題聽取群眾意見。

　　第三次修訂個人所得稅法意義何在？記者特別采訪了中國著名的財稅法專家、北京聯(lián)合大學(xué)劉隆亨教授。

　　記者：劉教授，在您看來，中國目前個稅法的主要問題是什么？

　　劉教授：多年來中國個人所得稅法在組織財政收入、發(fā)揮調(diào)節(jié)分配這兩個功能作用方面效果是顯著的，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法制建設(shè)的推進，個稅法存在的一些問題也日益顯示出來。

　　主要問題是現(xiàn)行個稅法工資、薪金費用扣除額800元，顯然已經(jīng)偏低，而一些地方又自行其是，影響了稅法的嚴(yán)肅性，亟待調(diào)整；分項計征的模式造成分配不公和偷漏稅機會，需要轉(zhuǎn)變?yōu)榉猪椗c綜合相結(jié)合的新模式；級距的不合理及過高的邊際稅率造成較低收入者的稅負偏重并影響經(jīng)濟效率的提高，需要調(diào)整稅率和級距；個人所得稅的歸屬，即中央和地方的管理體制問題需要進一步劃分；自行申報范圍的確定及居民期限、減免的范圍等問題需要重新調(diào)整；個人儲蓄存款利息所得稅的起征點的增設(shè)和與個人所得稅法的合并問題。

　　對于這次個稅法的具體修訂方案，各方尚有不同意見，在全面整體修訂條件還不成熟的情況下，我們建議采用部分修訂的方案。在實際執(zhí)行中，對個稅法法定費用扣除額，一些地方擅自提高費用扣除額(如北京實際上已調(diào)整為1200元，廈門實際為1500元，廣州、深圳為1600元等)。為了維護稅法的嚴(yán)肅性，體現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性和適應(yīng)性，也必須進行修改。

　　記者：這次修訂個稅法應(yīng)著重解決什么問題？

　　劉教授：我認(rèn)為第一個必須解決的問題是提高工資、薪金費用扣除額，具體意見是：

　　1、建議將工資、薪金費用扣除額提高到1200元或1500元。

　　對扣除額社會上有幾種意見，1000元、1200元、1300元和1500元等，個別的也有提出2000元的。我們建議在1200元或1500元范圍內(nèi)考慮，并建議在進行具體測算和征求有關(guān)方面意見后盡快確定。

　　2、如果采用扣除額每月為1200元的方案，就有一個是否需要給地方的機動權(quán)或調(diào)整權(quán)問題，這也是大家關(guān)心的問題。

　　理由是：為了區(qū)別地區(qū)收入、生活水平的差距，照顧到各地區(qū)發(fā)展的不平衡，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與中國城鎮(zhèn)居民的實際收入水平和實際支出水平狀況相適應(yīng)，可以考慮在扣除額下省級地方政府有調(diào)整幅度(如+25%)的權(quán)限。全國人大常務(wù)委員會通過立法程序加以實施。但我認(rèn)為1200元的費用扣除額還尚不足以達到對費用扣除額所進行修訂的力度。

　　3.如將費用扣除額提高到1500元，則可實行全國統(tǒng)一的費用扣除額標(biāo)準(zhǔn)，不再給地方調(diào)整幅度權(quán)。

　　好處是簡潔、明了、征收方便，但對欠發(fā)達地區(qū)就要減少稅收收入，國家財政就要通過稅收返還的轉(zhuǎn)移支付形式，補給欠發(fā)達地區(qū)。

　　我傾向于1500元為全國統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。采用1500元的扣除費用標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地體現(xiàn)既從實際出發(fā)，又富有適應(yīng)性和前瞻性的特色。

　　另外，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，建議全國人大立法議程授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟發(fā)展過程中，根據(jù)人均收入費用和物價指數(shù)的變動，在年度之間調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二個必須解決的問題是適當(dāng)調(diào)整工資、薪金個人所得稅的邊際稅率和級距。

　　鑒于當(dāng)前中國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2%。大部分人的月工薪收入在800元-5800元之間，是工薪個人所得稅負擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級累進稅率中第二級(10%)的人數(shù)比例最多，達到了35%，負擔(dān)了工薪個人所得稅的37.4%，使用第三級(15%)的人數(shù)達12.4%，負擔(dān)了工薪個人所得稅的47.5%。由此可見目前中國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。

　　為適當(dāng)減輕低收入者的稅收負擔(dān)，建議將工資、薪金所得適用個人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級不超過500元的5%稅率與第二級超過500元至2000元的10%稅率合并為第一級，稅率為5%，而將原第三級以上稅率各降低5%，亦即最高邊際稅率由原45%調(diào)低為40%。

　　另一建議是將最低邊際稅率由5%調(diào)低為3%，最高邊際稅率由45%調(diào)低為40%。

　　第三個需要解決的問題是確定自行申報的收入范圍。

　　為了加強重點稅源的管理，建議對年收入達到10萬元或12萬元的個人所得稅納稅人，不論實行代扣代繳與否，均確定為向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)自行申報的納稅人，這樣既便于加強管理，又可以減輕稅務(wù)部門征管難度。

　　記者：關(guān)于加強個稅征管工作，您有些什么建議？

　　劉教授：在調(diào)查中，一些同志認(rèn)為現(xiàn)在個稅法的管理漏洞還很多，特別是對一些隱蔽的收入或支付單位不按政策辦事的情況管理不到位，致使稅收流失不少。因此加強與改善個稅征管環(huán)節(jié)的工作力度，可以采取以下措施：

　　1.建立個人所得稅賬戶，使其成為彰示每個自然人對國家貢獻份額的記錄；2.加大獎罰力度，鼓勵自行申報；3.完善代扣代繳制度，力求各單位扣繳稅款公開透明；4.源頭監(jiān)控不使用或少使用現(xiàn)金，多通過銀行賬戶轉(zhuǎn)劃支票，預(yù)防滋生偷稅的土壤。

　　記者：您一直參加了中國個稅法的制定和幾度修改，這次個稅法修訂與1993年、1999年修訂有什么不同？

　　劉教授：1979年中國財政部在起草個稅法時，集體征求了財政部所屬的國家稅務(wù)總局在大連舉辦的國際稅收培訓(xùn)班學(xué)員的意見，當(dāng)時我與謝懷軾教授對制定個稅法的(草案)的原則和扣除額進行了認(rèn)真的思考。

　　1980年9月10日五屆全國人大第三次會議通過個稅法，當(dāng)日公布施行。這次制定個稅法的原因和原則是：一是按國際慣例，中國公民在國外從事經(jīng)濟活動和其他勞務(wù)的所得，要按照所在國的法律規(guī)定在當(dāng)?shù)厣陥蠼患{個人所得稅。因此，外國人來中國從事經(jīng)濟、勞務(wù)活動的所得，也應(yīng)交納個人所得稅；二是為了配合中外合營企業(yè)與外國在中國的企業(yè)的發(fā)展，為合營企業(yè)和外國企業(yè)的外方成員的個人所得便于納稅。可見，中國當(dāng)時制定個人所得稅法既適用于本國公民；更適用于在中國的外國公民，當(dāng)中外籍人員收入相等時，實行同等征稅的原則。并隨著經(jīng)濟的發(fā)展，收入較高的公民，當(dāng)時雖然為數(shù)很少，但是會逐漸增多起來。這就給個人所得稅的發(fā)展留下了空間。

　　第一次修訂是在1993年10月31日，八屆全國人大常務(wù)委員會第四次會議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，這是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的需要，深化稅制改革，簡化稅制，公平稅負，把1986年9月25日國務(wù)院頒發(fā)的只適用于中國境內(nèi)的中國公民繳納的《個人收入調(diào)節(jié)稅》的規(guī)定，與1986年1月7日國務(wù)院又頒布的《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》的規(guī)定，同1980年9月10日制定的個人所得稅合并為《中華人民共和國個人所得稅法》，簡稱為“三法合一”。

　　這一次大修訂體現(xiàn)了中國由改革開放初期的稅收雙軌制向內(nèi)外統(tǒng)一稅制轉(zhuǎn)變的一個重要步驟，標(biāo)志著在市場經(jīng)濟條件下的稅法必須統(tǒng)一，稅負必須公平，稅制必須簡化。

　　第二次修訂是1999年8月30日九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，增加一條“對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定”。這次修訂雖然很少，但確是為了擴大內(nèi)需，鼓勵民間投資，減輕銀行存款儲蓄的壓力，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。

　　第三次修訂是在新的形勢下作部分修改，標(biāo)志著中國個稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法治化與國際化的道路；標(biāo)志著中國政府充分運用稅收法的經(jīng)濟杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了既保持稅收政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強了與稅收的適應(yīng)性、調(diào)整性相結(jié)合的重要原則。同時還提高了費用扣除額，增強了對高收入者的調(diào)節(jié)力度和對低收入者的保護，降低了稅收負擔(dān)。最低稅率由5%家降至3%，最高稅率由45%降到40%。這一改革對建設(shè)和諧社會有著獨特的作用，對發(fā)揮個人所得稅的收入功能和調(diào)節(jié)功能產(chǎn)生一定的影響。

　　(稿件來源：《法制日報》，作者：蔣安杰)