與稅收改革同步，財(cái)政體制也面臨調(diào)整性改革，即在總支出不變的前提下，增加社保、教育、衛(wèi)生等公共領(lǐng)域的份額，明年3月人代會(huì)上對預(yù)算報(bào)告的審查也將遵循這一準(zhǔn)則
國內(nèi)財(cái)稅專家、中國社科院財(cái)貿(mào)所副所長高培勇本周對《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》說：“從下半年出口退稅改革開始，中國新一輪稅制改革拉開了序幕——可以肯定地說，以結(jié)構(gòu)性調(diào)整為特征的新一輪稅制改革已經(jīng)正式啟動(dòng)。”
記者獲知，此次稅改將涉及增值稅轉(zhuǎn)型、完善消費(fèi)稅、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度、改進(jìn)個(gè)人所得稅、完善地方稅制度、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革和取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等7個(gè)方面。
“將在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的前提下，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。”國家稅務(wù)局局長謝旭人上周在“中國財(cái)稅論壇”上，亦首次公開對下一步稅改做出明確定位。
增值稅轉(zhuǎn)型刺激投資
“所謂結(jié)構(gòu)性調(diào)整，簡單理解就是在保持稅收總量不變的前提下，調(diào)整不同稅種的收入構(gòu)成，即不同稅種有增有減。”高培勇教授說，保持稅收總量不變，是因?yàn)槎愔聘母锸紫纫紤]保證政府的財(cái)政收入。本屆政府施政的一個(gè)突出特點(diǎn)是“協(xié)調(diào)發(fā)展”，包括城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)、區(qū)域協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)、人與環(huán)境協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)與國防建設(shè)協(xié)調(diào)等，這都需要政府用“錢”鋪路和推動(dòng)。
但從世界各國趨勢看，減稅已成為未來稅改的必然趨勢。如美國計(jì)劃2001年以后的10年中減稅1.35萬億美元；德國計(jì)劃2001～2005年減稅總額約900億馬克。一些發(fā)展中國家如印度、波蘭、保加利亞等也紛紛出臺(tái)降低稅率等減稅措施。
“對中國新一輪稅改中保持總量不變的原則，不能簡單理解為沒有減稅。”高培勇分析，“結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中必然會(huì)降低某些稅負(fù)，而對以前缺少或不合理的收入，則增加或提高了征稅比例。”
此次結(jié)構(gòu)性調(diào)整中，被列在改革首位的是增值稅轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。政府最大的期望是以此刺激企業(yè)的投資欲望，增強(qiáng)民間投資動(dòng)力。這兩種類型的最大區(qū)別是：生產(chǎn)型增值稅只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額，消費(fèi)型增值稅同時(shí)“允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金”，也就是說，企業(yè)交納增值稅時(shí)，可以將購買固定資產(chǎn)所含稅款扣除。這樣既縮小了稅基，又避免了重復(fù)征稅。
因此，增值稅轉(zhuǎn)型的最大受益者，將是那些固定資產(chǎn)投資比重較高的企業(yè)，如國有大中型企業(yè)和一些高科技企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型的意義，從微觀上看，增強(qiáng)了企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)更新和改造的動(dòng)力；從宏觀上看，促進(jìn)了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
目前，大多數(shù)國家，特別是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用消費(fèi)性增值稅。中國在1994年開始設(shè)立增值稅，之所以定為“生產(chǎn)型”，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的主要任務(wù)是“抑制過熱的投資行為”。
消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入差距
消費(fèi)稅將是下一步稅制改革的另一大稅種。與增值稅轉(zhuǎn)型帶來的減稅效果不同，消費(fèi)稅改革更具“結(jié)構(gòu)調(diào)整”的性質(zhì)，即有增有減。按照謝旭人的解釋：“完善消費(fèi)稅，對稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。”
與其他稅種相比，消費(fèi)稅征收的一大特點(diǎn)是必須體現(xiàn)“納稅能力公平”的原則，這主要體現(xiàn)在納稅能力負(fù)擔(dān)方面。因此，消費(fèi)稅的課稅對象是高檔消費(fèi)品、奢侈品以及高檔消費(fèi)行為。至于何為“高檔”，通俗理解是指社會(huì)一般收入階層不敢問津的商品和消費(fèi)，而且“高檔”的標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的。如原來征收消費(fèi)稅的普通化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)用品等，早已不再是高檔消費(fèi)品，應(yīng)屬于此次稅改中“將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除”的范圍。
對社會(huì)公認(rèn)的高檔消費(fèi)品的課稅形式，目前也存在爭議。如將汽車列為高檔消費(fèi)品已經(jīng)沒有異議，但有專家建議，應(yīng)該對不同檔次汽車實(shí)行不同稅率，如不同的排氣量、不同的燃料等。還有專家建議，對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的消費(fèi)品，如燃油、鞭炮、煙花等應(yīng)提高消費(fèi)稅稅率。
不過，有一點(diǎn)是專家、學(xué)者共同認(rèn)可的，即在科目、稅率等方面對消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，對解決日益加大的收入差距問題、平衡社會(huì)各階層利益，具有積極和決定性作用。
自1994年至今10年來，從政府的調(diào)控目標(biāo)到納稅人的身份等諸多環(huán)境因素，都發(fā)生了根本性變化，現(xiàn)行稅制的調(diào)節(jié)功能越來越顯露出其局限性、被動(dòng)性。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)看，大約每經(jīng)過10年，中國的稅制就要經(jīng)歷一次大調(diào)整，如此前的幾次重大稅制改革分別發(fā)生在1953年、1963年、1973年、1983年和1994年。“因此，目前開始新一輪稅改正是時(shí)候。”社科院高培勇教授說。
財(cái)政改革同步進(jìn)行
作為整個(gè)稅制的改革，下一步稅改中將涉及的內(nèi)容還有：統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及稅率適當(dāng)調(diào)整；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開征和停征一些稅種，在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，積極創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。
與稅收改革同步，財(cái)政體制也面臨同樣的調(diào)整性改革。即在總支出不變的前提下，增加社保、教育、衛(wèi)生等公共領(lǐng)域的份額。
“今年上半年國務(wù)院就下發(fā)了文件，要求中央和地方在編制2004年預(yù)算報(bào)告時(shí)，要充分體現(xiàn)向公共領(lǐng)域的支出傾斜的指導(dǎo)原則。目前我們正在進(jìn)行的2004年預(yù)算編制已有明顯體現(xiàn)。”財(cái)政部預(yù)算司人士介紹：“明年3月全國人代會(huì)上對預(yù)算報(bào)告的審查，也將遵循這一準(zhǔn)則。”
財(cái)稅體制同時(shí)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，特別是財(cái)政完成由“建設(shè)財(cái)政”向“公共財(cái)政”轉(zhuǎn)型，從體制層面看，一個(gè)主要原因是稅改將帶來投資行為的變化。如增值稅轉(zhuǎn)型不僅是避免重復(fù)征稅、完善稅制的需要，還是一種事實(shí)上的減稅政策。這種減稅效應(yīng)刺激的是企業(yè)和民間的投資積極性。
“這正是積極財(cái)政政策選擇退出的最佳時(shí)機(jī)。”財(cái)稅專家馬海濤博士說，“多年來積極財(cái)政政策，特別是國債投資頂著各種壓力但不能退出，缺少的就是，代替國債投資成為經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力的社會(huì)投資的出現(xiàn)。”
理論界一直有“財(cái)稅不分家”的說法，這不僅是指稅收是財(cái)政的主要來源，還表明兩者之間體制關(guān)聯(lián)。此次通過稅制改革，使中國財(cái)政的轉(zhuǎn)型具備了可能性，對備受指責(zé)的“財(cái)政越位和缺位問題”也有了可操作性的解決途徑。
新一輪稅制改革的方案正在給各界帶來較高的期望值。但高培勇教授說：“這次稅制改革與1994年不同，改革方案不是一刀切式的全面推廣，而是漸進(jìn)式的分步實(shí)施，即成熟一個(gè)推出一個(gè)。”(來源：財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào) 作者：楊眉)
