三、關于個人所得稅與調(diào)節(jié)收入分配

　　在現(xiàn)代稅制體系中，對個人收入起調(diào)節(jié)作用的稅種主要有個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈與稅等。個人所得稅是在收入分配的最終環(huán)節(jié)——個人所得環(huán)節(jié)征收的稅種，屬于直接稅，最能體現(xiàn)稅收普遍、公平的原則。個人所得稅一般采用累進稅率，體現(xiàn)對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，從而達到公平收入分配的目的。在西方發(fā)達國家，個人所得稅是最重要的主體稅種之一，發(fā)揮著聚集國家財政收入、公平收入分配的重要功能。

　　從我國目前的情況看，個人所得稅在籌集財政收入的同時，承擔著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，一方面，通過采用累進稅率、對超高勞務報酬加成征收、對年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報等方式，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的35%，自行申報人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門和公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。另一方面，對于中低收入者則盡量減輕其稅收負擔。按照我國現(xiàn)行個人所得稅制，工薪所得費用扣除標準為2000元/月，同時，個人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等“三險一金”(一般應占職工月工薪收入的20%左右)均可在稅前扣除，此外，個人取得的獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等都是免征個人所得稅的。按此計算，每月工薪收入在2500元以下者已無須繳納個人所得稅，月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其每月應納個人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元，稅收負擔(應納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%，均不超過10%。

　　從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50%左右。其原因：一是我國個人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民，目前工資性收入是我國城鎮(zhèn)居民收入的主要來源，據(jù)統(tǒng)計，2008年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達71.6%。因此，工薪階層作為社會的主要群體(在國外包括發(fā)達國家也是如此)，構成了個人所得稅的最大稅源。二是近年來職工工資收入增長較快，納稅人數(shù)不斷增加,個人所得稅收入水漲船高。據(jù)統(tǒng)計，1998年，我國城鎮(zhèn)職工年平均工資為7479元，2007年為24932元。1998年工薪所得納稅人次為1.09億人次，2007年上升為8.5億人次。三是工薪收入者中的高收入者對稅收貢獻大。據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計，2005年，全國年工資收入25萬元以上的納稅人占工薪收入納稅人數(shù)的比例接近5‰，繳納的稅款占工薪所得項目總稅額的約15%。2007年對工薪所得征收的個稅收入中，適用20%(含)以上稅率(即月工薪應納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%，但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%。

　　四、關于工薪費用扣除標準問題

　　按照個人所得稅“對凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費用在稅前予以扣除。工薪費用扣除標準的確定需要綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況。

　　據(jù)統(tǒng)計，2008年我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為11242.9元，即937元/月，遠遠低于2000元/月的扣除標準，考慮就業(yè)者贍養(yǎng)人數(shù)的因素，按2008年平均每一就業(yè)者人均負擔人數(shù)1.97人計算，則2008年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費支出約為1846元/月，仍低于2000元/月的費用扣除標準。2008年我國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資為29229元，即2435元/月，扣除2000元的費用扣除標準和“三險一金”約500元，這一工資水平是不需要繳納個人所得稅的。從2008年各地最低工資標準看，深圳為1000元/月，上海為960元/月，北京、大連為800元/月，西安、鄭州為600元/月，銀川為350元/月，均遠遠低于2000元/月的扣除標準。

　　如果目前大幅提高費用扣除標準，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標準提高至3000元/月，月薪為5000元的納稅人稅負只能減少100元/月，而月薪為10萬元的納稅人稅負減少350元/月；將扣除標準提高至5000元/月，月薪為5000元的納稅人受惠175元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠1050元/月；將扣除標準提高至10000元/月，月薪為5000元的納稅人仍然只受惠175元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠2800元/月。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過多，高收入者交稅大量減少，國家財政收入也就減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會受影響。因此，費用扣除標準提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。

　　今后，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況、居民消費支出、市場物價水平等變化情況，費用扣除標準還將適時作出調(diào)整。

　　五、關于個人所得稅改革問題

　　個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。從世界發(fā)達國家個人所得稅制度建設情況看，都經(jīng)歷了一個不斷改革和完善的過程，特別是在現(xiàn)代個人所得稅制中，對相關征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計算機處理等。我國個人所得稅自開征至今只有二十多年的時間，其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個人所得稅也必將與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經(jīng)濟發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革將循序漸進、不斷完善。

　　黨的十六屆三中全會決定提出了建立綜合與分類相結合稅制的目標。所謂綜合與分類相結合的稅制，從目前國際上的通常做法看，一般是對部分應稅所得項目到年終予以綜合，適用累進稅率征稅，對其他的應稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點，既可較好地解決分類稅制存在的稅負不公問題，又可根據(jù)特定的政策目標對個別所得項目實施區(qū)別對待。但綜合與分類相結合稅制模式的實施需要具備相應的征管及配套條件，如果沒有一套與之相適應的征管措施的配合與保障，在理論上較為公平的稅制設計在實際操作中可能反而帶來更大的不公平。因此，目前應下大力氣健全和完善征管配套措施，包括加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結算制度；盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)；在個人存款實名制度的基礎上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；建立健全海關、工商、勞務管理、出入境管理、文化管理、駐外機構以及公檢法等部門向稅務部門提供有關人員經(jīng)濟往來和收入情況信息的制度等，有了這些制度的保障，綜合與分類相結合的個人所得稅制改革才能得以順利推進。