今年4月，杭州娃哈哈集團與合資方法國達能集團纏斗未休時，國內(nèi)一知名財經(jīng)媒體報道說，娃哈哈集團董事長宗慶后十年欠稅3億元，在稅務(wù)部門開始調(diào)查之際，宗慶后突擊補繳了2億多元稅款。之后，宗慶后接受新華社記者采訪時承認自己積極配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查，向杭州市地方稅務(wù)局補辦了申報及補繳個人所得稅手續(xù)，并交納了滯納金。

　　宗慶后的行為是否構(gòu)成了偷稅罪？該事件折射出企業(yè)家在經(jīng)營過程中面臨什么樣的稅法風險？它對我國稅收征管工作帶來什么啟示？6月21日，北京大學財經(jīng)法研究中心和北京大學稅法研究中心共同召開研討會，探討有關(guān)宗慶后涉稅事件的若干問題。

　　知名民營企業(yè)家身陷“欠稅門”

　　　20年前，一句“喝了娃哈哈，吃飯就是香”的廣告語傳遍大江南北，宗慶后和他創(chuàng)建的杭州娃哈哈營養(yǎng)食品廠從此聲名鵲起，在中國食品飲料行業(yè)越做越大，發(fā)展成“合縱連橫”的娃哈哈集團，成為國內(nèi)首屈一指的飲料巨頭。

　　　在娃哈哈的發(fā)展歷程中，與達能的合作不能不提。

　　　1996年，娃哈哈集團為實現(xiàn)上市尋覓資金，法國達能集團成為入圍的合作伙伴。法國達能集團收購了娃哈哈集團旗下39家公司的51%股份，并對娃哈哈集團注入1.5億美元資金。2007年，娃哈哈與達能的“蜜月”期走到盡頭，達能提出以40億元代價收購?fù)薰�哈旗下所有非合資公司的51%股權(quán)，娃哈哈則以“捍衛(wèi)中國民族品牌”為由進行抵制，并要求把合資公司中達能的股份贖回。兩家開始了一場曠日持久的商業(yè)糾紛。

　　今年4月14日，持續(xù)了一年有余的“達娃之爭”正處在談判的關(guān)鍵時期，媒體突然爆出宗慶后涉嫌偷漏個人所得稅近3億元的“猛料”。據(jù)報道，杭州市地方稅務(wù)局在去年8月接到一名自稱“稅務(wù)研究愛好者”的舉報人，實名舉報宗慶后隱瞞巨額境內(nèi)外收入，未如實申報個人所得稅。國家稅務(wù)總局收到舉報后，迅速督促杭州市地稅局查辦。杭州市地稅局于去年11月正式立案，查出宗慶后在過去10年欠稅近3億元。而在去年10月，宗慶后突擊補繳了2億多元的稅款。

　　4月15日，宗慶后在接受新華社記者采訪時承認，已向杭州市地方稅務(wù)局補辦了申報及補繳個人所得稅手續(xù)，并交納了滯納金。他承認自己正在積極配合稅務(wù)部門檢查。同一天，娃哈哈工會顧問李肅在做客新浪時稱，宗慶后過去并不知道仍有如此大筆收入應(yīng)該納稅，因為達能中國區(qū)總裁秦鵬告訴他，已在新加坡代其繳稅。秦鵬在當晚通過發(fā)言人向媒體表示，無論其本人還是達能方，都從未告訴過宗慶后會代其繳稅。秦鵬強調(diào)：“達能沒有替宗先生付稅的責任和義務(wù)，因此也從來沒有在境外替他付過稅�！�

　　股權(quán)回購適用高稅率還是低稅率

　　　目前我國個人所得稅實行的是分類所得稅制，不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和稅額計算方法。因此，宗慶后各項收入的準確定性，直接關(guān)系到要繳納的稅款數(shù)額。根據(jù)媒體報道，宗慶后的收入主要包括四類：一是任職合資公司的工資和年終獎金；二是低價獎勵股權(quán)和股權(quán)回購所得；三是宗慶后因持有這些獎勵股而獲得的股權(quán)分紅收益；四是履行達能與之簽訂的《服務(wù)協(xié)議》而產(chǎn)生的服務(wù)費。

　　　對于第一類收入，中國政法大學民商經(jīng)濟法學院教授施正文認為，歸入“工資薪金所得”是毫無疑問的。北京君澤君律師事務(wù)所資深稅務(wù)律師滕祥志則認為，一個自然人從理論上講只能從一家單位建立勞動合資關(guān)系，從一家單位領(lǐng)取工資薪金，所以宗慶后除了在一家公司獲得的報酬歸入“工資薪金所得”外，其他應(yīng)屬“勞務(wù)報酬所得”。按照我國《個人所得稅法》規(guī)定，“工資薪金所得”適用5%至45%的累進稅率，其中收入達到10萬元的即可適用45%的稅率；“勞務(wù)報酬所得”適用比例稅率，稅率為20%。

　　對于第二類收入也存在兩種定性觀點。根據(jù)達能及其子公司與宗慶后在1996年簽訂《獎勵股協(xié)議》，達能將一些子公司的部分股權(quán)以每股1元的低價獎勵給宗慶后，宗慶后不僅每年從這些子公司獲得紅利，達能還同意以約定的“倍數(shù)”逐漸回購上述子公司股權(quán)，回購的價格跟宗慶后的實際業(yè)績掛鉤。北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授以及施正文教授認為，股權(quán)回購是根據(jù)宗慶后的業(yè)績予以確定，其回購價格也遠遠高于市場價格，該部分差額實際上具有對其經(jīng)營業(yè)績予以獎勵的性質(zhì)，應(yīng)當認定為“工資薪金所得”而予以課稅。中國政法大學中美法學院副教授崔威和滕祥志律師則認為，股權(quán)回購應(yīng)定為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。按照《個人所得稅法》，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的適用稅率是20%。

　　對于第三類收入，與會專家一致認為應(yīng)屬于“股息紅利所得”，這類所得的適用稅率是20%。

　　　第四類收入是源自達能及其子公司在1996年與宗慶后簽訂的《服務(wù)協(xié)議》。協(xié)議的宗旨是，“宗先生將全職并全心全力履行本協(xié)議規(guī)定的各項服務(wù)、職責和義務(wù)，并獲得工資以及與業(yè)績掛鉤的獎金。”2003年，協(xié)議續(xù)簽，其第五條規(guī)定根據(jù)合資公司的經(jīng)營業(yè)績，達能以其同意的形式給予宗慶后任何特別獎勵。對于這部分收入，施正文教授認為應(yīng)屬“工資薪金所得”，滕祥志律師則認為屬“勞務(wù)報酬所得”。

　　宗慶后面臨刑法、稅收征管法兩道關(guān)卡

　　宗慶后涉稅事件所涉及的金額之大、時間跨度之長，讓許多人對宗慶后的未來捏一把汗。宗慶后的行為是否構(gòu)成了偷稅罪？他會不會身陷囹圄呢？

　　劉劍文教授認為，法律的法定原則是“法無明文規(guī)定不為罪”，只有符合《刑法》第二百零一條所列舉的情形才能認定為偷稅罪，否則就難以認定。我國《刑法》第二百零一條明確規(guī)定了偷稅罪的四個要件：偽造，變造，隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證；或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；或進行虛假的納稅申報等行為。劉劍文教授說，由于我國《稅收征收管理法》中僅規(guī)定了企業(yè)及從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人負有登記賬簿的義務(wù)，對個人并未強制性的規(guī)定必須就其收入進行賬簿登記。前兩種偷稅罪的客觀行為僅針對企業(yè)，而非個人。其中就未申報納稅而成立的偷稅罪，必須以“稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報”為前提。因此，宗慶后的行為是否構(gòu)成偷稅罪，還取決于稅務(wù)機關(guān)是否已經(jīng)做出相應(yīng)的行政行為。同時，也只有在查明宗慶后所拖欠的稅款及其在應(yīng)納稅額中所占的比例等基本事實的基礎(chǔ)上，才能最終判定其是否構(gòu)成偷稅罪。

　　“即使宗慶后的行為不構(gòu)成偷稅罪，他也難逃法律的懲罰�！笔┱�文教授認為。我國《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“這一款規(guī)定的處罰力度是相當嚴厲的，如果宗慶后沒有觸犯刑法，他也很有可能會因為違反了這款規(guī)定而被處以巨額罰款�！笔┱�文說。同時他指出，這一稅收違法行為是2001年《稅收征收管理法》修訂才新規(guī)定的，宗慶后在2001年以前的行為不會被追究。

　　對于宗慶后在稅務(wù)部門開始調(diào)查之際突擊補繳稅款的行為，與會專家一致認為這一行為不會改變罪與非罪的定性問題。劉劍文教授說，如果在查明事實，足以認定其行為構(gòu)成偷稅罪的情況下，根據(jù)刑法理論，在其犯罪既遂后，采取措施恢復(fù)原狀或賠償損害的行為，并不能認為是犯罪的未遂或中止。因此，宗慶后的補稅行為并不影響其罪與非罪的認定。他同時表示，宗慶后積極配合稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)查，并補繳了2億多元稅款，在一定程度上減輕了對國家財政利益的侵害，減輕了由其犯罪行為對稅收征管秩序所造成的危害結(jié)果，其主觀惡性程度較輕，可以在量刑時予以區(qū)別對待，給予一定的減輕處罰。

　　企業(yè)家要繃緊稅法風險這根弦

　　與會專家表示，這一事件無論結(jié)果如何，都已對宗慶后和他的企業(yè)帶來了不利影響。同時向更多的企業(yè)敲響了防范稅法風險的警鐘。

　　所謂稅法風險，是指在稅法實施過程中，由于行為人實施的涉稅行為的非規(guī)范性而導(dǎo)致不利稅法后果發(fā)生的可能性。劉劍文表示，稅法風險的形成原因有很多，最主要的是由于企業(yè)家自身稅法意識淡薄，在經(jīng)營決策中不考慮稅法因素或未對稅法因素給與足夠的重視，存在僥幸心理甚至故意逃避納稅義務(wù)等。

　　施正文教授呼吁企業(yè)家一定要時刻繃緊稅法風險這根弦。他建議企業(yè)家要增強稅法意識，摒棄偷稅在道德上不受譴責，正如竊書不為偷的傳統(tǒng)理念。“企業(yè)家還應(yīng)主動學習稅法，聘請稅務(wù)律師，設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，合法進行稅收籌劃。”施正文說。

　　除企業(yè)家自身的原因外，稅收制度因素也是導(dǎo)致稅法風險產(chǎn)生的重要原因。劉劍文教授說，我國目前正處于稅法改革的重要時期，舊有的稅收政策、法律法規(guī)正不斷地被廢止和變更，同時新的稅收政策、法律法規(guī)也不斷地產(chǎn)生，這就加大了企業(yè)家的稅法遵從的風險。而且當前我國的稅制體系也不盡完善，許多稅收法律法規(guī)尚未根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化而及時做出回應(yīng)和修改，同樣加大了企業(yè)家的稅法風險。他認為基于稅法制度不健全或稅法制度的改革所引發(fā)的企業(yè)家的稅法風險，則應(yīng)當通過不斷完善稅收法治環(huán)境予以防范。在稅法修改或變革的過程中，要加強稅法的宣傳，提高稅務(wù)機關(guān)提供納稅服務(wù)的水平。另外，企業(yè)家也應(yīng)當提高納稅意識，關(guān)注稅法的修改。

　　劉劍文還指出，宗慶后作為高收入者，未履行其納稅申報義務(wù)長達十多年，而在這期間稅務(wù)機關(guān)并未采取任何措施要求其申報，更未對其收入進行檢查，尤其在2007年個人納稅申報制度進一步完善的情況下，宗慶后仍未進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)也仍未采取措施，可以說稅務(wù)機關(guān)也存在一定的疏忽�！耙�防范稅收流失，維護稅收征管秩序，不僅有賴于提高納稅人的納稅意識，稅務(wù)機關(guān)征管能力的提高同樣值得我們重視�！眲�劍文說。 (作者：張立)