因我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，對(duì)國(guó)內(nèi)金融企業(yè)來說，向新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡仍面臨比較大的挑戰(zhàn)，特別是在金融工具的減值方面。

　　盡管由于各國(guó)在確認(rèn)減值的方式上存在不同看法，現(xiàn)在還很難預(yù)計(jì)明年出臺(tái)的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最終稿會(huì)有哪些變化。不過，專家認(rèn)為，既然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同路線已經(jīng)確立，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)就應(yīng)關(guān)注和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其所帶來的影響，也應(yīng)在國(guó)際準(zhǔn)則征求意見的過程中積極參與，充分表達(dá)自己的意見，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被接受。

　　本輪金融危機(jī)充分暴露出現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的親周期現(xiàn)象、過于復(fù)雜等諸多問題，無論是投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是中介機(jī)構(gòu)都認(rèn)為應(yīng)加以改進(jìn)，20國(guó)集團(tuán)(G20)領(lǐng)導(dǎo)人也就降低金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性、通過納入更廣泛的信息來完善貸款損失準(zhǔn)備的確認(rèn)等達(dá)成共識(shí)。正是在這樣的背景之下，今年以來國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)陸續(xù)出爐了公允價(jià)值計(jì)量、終止確認(rèn)、預(yù)期減值等一系列征求意見稿。本月中旬，IASB公布了金融工具資產(chǎn)分類及計(jì)量(IFRS9)準(zhǔn)則，11月9日還針對(duì)各方對(duì)減值準(zhǔn)備的質(zhì)疑推出了金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)量和資產(chǎn)減值的征求意見稿。

　　鑒于與金融工具相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終稿將于明年下半年全部問世，且中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同路線已經(jīng)確立，接受本報(bào)記者采訪的德勤專家認(rèn)為，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)都應(yīng)關(guān)注并研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其帶來的影響，并在國(guó)際準(zhǔn)則形成的過程中充分表達(dá)自己的意見和看法，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被我國(guó)金融企業(yè)廣泛接受。

　　實(shí)施IFRS9對(duì)金融業(yè)影響深遠(yuǎn)

　　總體來看，各方對(duì)IFRS9給予了不少積極評(píng)價(jià)。德勤中國(guó)全球金融服務(wù)行業(yè)聯(lián)席合伙人王鵬程認(rèn)為，這些積極評(píng)價(jià)主要集中在以下幾個(gè)方面。一是大大簡(jiǎn)化了，分類從原來的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時(shí)資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款4大類變?yōu)閿傆喑杀尽⒐�允價(jià)值這兩個(gè)分類。二是衍生工具不用分拆，直接用公允價(jià)值計(jì)量，是重大的進(jìn)步。

　　盡管如此，各國(guó)對(duì)IFRS9仍存在不少分歧，未來在全球的實(shí)施還存在一些不確定性。事實(shí)上，人們可以看到，美國(guó)的態(tài)度是堅(jiān)決支持公允價(jià)值計(jì)量，歐盟則希望更少采用公允價(jià)值計(jì)量。歐盟委員會(huì)日前已經(jīng)明確表示在明年之前不會(huì)考慮批準(zhǔn)IFRS9的實(shí)施。王鵬程表示，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也體現(xiàn)了各方政治利益的平衡，美歐的上述態(tài)度導(dǎo)致了兩個(gè)擔(dān)心，一是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否會(huì)趨同于國(guó)際準(zhǔn)則，二是歐盟實(shí)施IFRS9存在兩種可能性，可能是全面的公允價(jià)值計(jì)量，也可能公允價(jià)值計(jì)量范圍小一些。

　　據(jù)悉，IFRS9將于2013年強(qiáng)制實(shí)施，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)提前采用。有的海外金融機(jī)構(gòu)今年就開始執(zhí)行IFRS9。按照中國(guó)財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革路線圖，將在2010年全面修改現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2011年推行。因此，目前國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)不可能提前采用IFRS9。

　　但是，王鵬程表示，因我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，IFRS9的出臺(tái)及實(shí)施必將對(duì)國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生一系列影響。

　　“首先，IFRS9使金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算包括報(bào)表編制更加簡(jiǎn)單。其次，采用IFRS9后通過利潤(rùn)表核算的金融資產(chǎn)會(huì)更多，對(duì)利潤(rùn)的影響更大。當(dāng)然，這種影響可能是正面，也可能是負(fù)面的。而在過去的金融資產(chǎn)分類中，不少資產(chǎn)都是放到可供出售這一類，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益中的資本公積很大(實(shí)際上這里面既有債務(wù)工具，也有權(quán)益工具)。第三，鑒于我國(guó)目前的收益觀已經(jīng)從過去的利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向綜合收益表，未來包括考核、監(jiān)管也應(yīng)該從單純的利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向綜合收益。”他如是說。

　　IASB欲以預(yù)期損失模型確認(rèn)資產(chǎn)減值

　　繼美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)7月14日出臺(tái)公允價(jià)值模型確認(rèn)減值準(zhǔn)備的征求意見稿之后，11月9日公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(ED2009/12)征求意見稿顯示，IASB在上述征求意見稿中明確表示不同意采用美國(guó)青睞的以公允價(jià)值模型確認(rèn)減值的方法，也不同意金融穩(wěn)定理事會(huì)提出的、歐盟看好的用經(jīng)濟(jì)周期法來確定撥備的概念。而是決定采用預(yù)期損失模型來確認(rèn)減值。該模型的適用工具包括貸款資產(chǎn)、債務(wù)證券、應(yīng)收貸款、其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。攤余成本則按照實(shí)際利率法確定。

　　王鵬程告訴記者，預(yù)期損失模型是將每一筆貸款生命周期內(nèi)的所有損失都估計(jì)進(jìn)去，解決了現(xiàn)行準(zhǔn)則下延遲確認(rèn)損失所帶來的弊端，可以使損失的計(jì)量更為平滑。這種方法與新資本協(xié)議中有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)的模型大不相同，后者只考慮未來一年中的可能損失。

　　ED2009/12征求意見的截止日期是明年6月30日，最終稿要到明年下半年才能出來。鑒于目前各國(guó)對(duì)此意見不一，最終稿將以何種面目面世尚不清楚。目前，中國(guó)有很多人主張采用經(jīng)濟(jì)周期法中的動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備法來確定撥備。

　　國(guó)內(nèi)金融業(yè)向國(guó)際準(zhǔn)則過渡面臨挑戰(zhàn)

　　對(duì)國(guó)內(nèi)金融企業(yè)來說，向新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡仍面臨比較大的挑戰(zhàn)，特別是在金融工具的減值方面。

　　王鵬程說，首先，IASB提出的預(yù)期損失模型打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念，對(duì)未發(fā)生的損失進(jìn)行計(jì)量，一旦采用勢(shì)必引發(fā)人們對(duì)預(yù)期損失概念是否會(huì)延伸到其他領(lǐng)域的擔(dān)憂，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。其次，金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的貸款定價(jià)及系統(tǒng)支持預(yù)期損失模型難度很大，完全依賴新資本協(xié)議信用風(fēng)險(xiǎn)模型也沒辦法做，銀行需要自己開發(fā)預(yù)期損失模型并讓其系統(tǒng)化，可行性存在疑問，成本也會(huì)很高。第三，未來的預(yù)期損失要平攤到實(shí)際利率中，由于利息收入稅是按照合同計(jì)算，這會(huì)導(dǎo)致稅收與會(huì)計(jì)處理之間的差異。第四，越復(fù)雜越難監(jiān)管，可能會(huì)導(dǎo)致在一些靈活的區(qū)間出現(xiàn)利潤(rùn)操作現(xiàn)象，難以監(jiān)管。

　　盡管由于各國(guó)在確認(rèn)減值的方式上存在不同看法，現(xiàn)在還很難預(yù)計(jì)明年出臺(tái)的金融工具攤余成本和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最終稿會(huì)有哪些變化。不過，王鵬程和德勤中國(guó)技術(shù)部合伙人袁文輝都認(rèn)為，既然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同路線已經(jīng)確立，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)就應(yīng)關(guān)注和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其所帶來的影響，也應(yīng)在國(guó)際準(zhǔn)則征求意見的過程中積極參與，充分表達(dá)自己的意見，使最終形成的準(zhǔn)則能夠被接受。（記者 袁蓉君）